Четверг, 17.01.2019, 01:39
Бухгалтерские услуги, внутренний аудит, сдача налоговой отчётности в г.Алматы, г.Астана
Accounting Services at Almaty, Astana Kazakhstan, Internal Audit, Tax reporting, Audit services
Приветствую Вас Гость | RSS
Профессиональное ведение бухгалтерского учета в г.Алматы, г.Астана____Приходящий бухгалтер Алматы, Астана___Восстановление учета___Онлайн бухгалтер___ Сдача налоговой отчетности____ Сдача статистической отчетности____Консультации по бухгалтерскому учету и налогообложению____ Регистрация и перерегистрация компаний в г.Алматы, г.Астана____Мониторинг документации

Меню сайта
Категории раздела
Мои статьи [27]
Главная » Статьи » Мои статьи

УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ
      В связи с изменениями, внесенными в порядок налогообложения транспортно-экспедиторских услуг, у отправителей и получателей грузов возникает множество вопросов относительно того, в каком порядке должны оформляться счета-фактуры, выставляемые им экспедиторскими компаниями. С одной стороны, в облагаемый оборот по НДС должно включаться только комиссионное вознаграждение экспедиторской компании, а с другой - в получаемых счетах-фактурах в составе облагаемого оборота выделена не только комиссия, но и стоимость перевозки с НДС. Можно ли такой НДС принять в зачет? В некоторых счетах-фактурах, получаемых от экспедитора, комиссионное вознаграждение разделено на две части, одна из которых облагается НДС, а другая нет. Почему происходит такое распределение?
      Попробуем ответить на эти вопросы и разобраться, какие обороты должны быть указаны в счетах-фактурах, которые вы получаете от экспедиторских компаний.
     Согласно Закону РК от 15.01.2002 г. № 279-II "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан "О введении в действие Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" действие ст. 224 Налогового кодекса было приостановлено до 01.01.2003 года. При этом до 1 января 2003 года было продлено действие пп. 11 п. 1 ст. 57 и статьи 59 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 г. № 2235.
      Это означало, что до 01.01.2003 г. международные перевозки облагались налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а оказание услуг, выполнение работ, связанных с международными перевозками, освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом к работам и услугам в связи с международными перевозками относились только работы, услуги, которые выполнялись и оказывались в процессе осуществления самой международной перевозки, то есть с момента погрузки товаров или багажа (посадки пассажиров) до момента разгрузки товаров или багажа (высадки пассажиров) в пункте назначения, в том числе:
- работы, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с таможенной территории Республики Казахстан.
    С января 2003 года в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса определено, что при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость у экспедитора определяется на основе его вознаграждения. С января 2009 эта статья расположена под номером 238 п.12
   Экспедитор - это физическое или юридическое лицо, видом деятельности которого в соответствии с патентом или учредительными документами является предоставление клиентам транспортных экспедиционных услуг.
Договором транспортной экспедиции согласно ст. 708 Гражданского Кодекса РК является договор, когда одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой организации (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от своего имени или от имени клиента договор перевозки груза.
По договору экспедиции экспедитор выступает посредником между клиентом (грузоотправителем) и перевозчиком. Чтобы понять, каким должно быть содержание счета-фактуры, получаемого заказчиком от экспедиторской компании, следует рассмотреть порядок его оформления.

Порядок выписки счетов-фактур
Порядок выписки счетов-фактур экспедитором на перевозку грузов, осуществляемую в рамках договора транспортной экспедиции, разработан в соответствии с ст. 264 Налогового кодекса действующего с     01.01. 2009год.
      1. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.
В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
2. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:
являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;
не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.
3. Счет-фактура составляется экспедитором в двух экземплярах.
Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза.
Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.
В документе, приложенном к счету-фактуре, должны быть отражены следующие информационные данные:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;
5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.
4. Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость отправителями или получателями груза.Независимо от того, что облагаемым оборотом по НДС для экспедиторской компании является только комиссионное вознаграждение, в выписываемые ими счета-фактуры включается стоимость всех услуг, оказанных перевозчиками и другими лицами. Экспедитор, включая стоимость услуг перевозчика в свой счет-фактуру, производит переадресацию стоимости услуг перевозчика непосредственно к заказчику. При этом перевозчик и другие лица, участвовавшие в процессе исполнения договора транспортной экспедиции, могут являться или не являться плательщиками НДС. Поэтому в счете-фактуре, который получит заказчик от экспедиторской компании, могут присутствовать как облагаемые, так и необлагаемые обороты.
Все выделенные суммы НДС (и по комиссионному вознаграждению, и по услугам перевозчика) заказчик имеет право взять в зачет на общих основаниях.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором также на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

Бухгалтерский и налоговый учет

У экспедитора стоимость услуг перевозчика будет отражаться в следующем порядке. В случае, если по договору транспортной экспедиции выполнение услуг связано с перевозками по территории Республики Казахстан, размер облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость определяется на основании п.12 ст. 238 по ставке 12 процентов.

Пример

Экспедиторская компания ТОО «LegaTrac» получила заказ на перевозку груза по маршруту г. Аламаты-Варшава. Закзчик сделал предоплату 1 112 000тг ТОО «LegaTrac».  Экспедиторская компания заключила договор на перевозку груза с перевозчиком ТОО «Трансмиссия» и произвела так же в свою очередь перечисление аванса на счет перевозчика в размере 1 000 000тг.

В учете экспедитора ТОО «LegaTrac» это найдет отражение следующим образом:

Дт Кт Сумма тг. Наименование операции, тг   

1040 4410 1 112 000 поступил аванс от заказ-чика    
2910 1040 1 000 000 перечислен аванс пере-возчику под выполнение услуг    
2180 4110 1 000 000 получен счет от перевоз-чика (включая НДС 107143тг )   
4110 2910 1 000 000 зачтен выданный пере-возчику аванс    
2110 2180 1 000 000 выставлен счет заказчику на стоимость перевозки с выделением суммы НДС 107 143 тенге    
2110 4110 100 000 выставлен счет заказчику на сумму вознаграждения за оказанные экспедитор-ские услуги   
2110 3130 12 000 начислен НДС с суммы вознаграждения    
4410 2110 1 112 000 зачтен полученный от за-казчика аванс  

В декларации по НДС формы 300.00 облагаемый оборот по вознаграждению по договору транспортной экспедиции отражается по строке 300.00.001А - 100 000 тенге, НДС по строке 300.00.001В - 12 000 тенге, с расшифровкой в приложении 300.01 (приложение № 1 к декларации) по строке 300.01.001А в случае реализации услуг на территории Казахстана.
В учете заказчика (отправителя или получателя груза) затраты на перемещение груза будут отражаться в следующем порядке:

Дт        Кт     Сумма тг.                       Наименование операции, тг   
2910  1040     1 112 000                       перечислен аванс экспе-дитору    
1330  4110        992 857                      получен счет от экспедитора: за перевозку груза (без НДС) 892 857 тенге и комиссионное вознаграж-дение - 100 000 тенге     1420  4110      119 143                       на сумму НДС к зачету от стоимости перевозки - 107 143 тенге и от комис-сионного вознаграждения - 12 000 тенге   
4110   2910    1 112 000                   зачтен выданный экспеди-тору аванс  

 В случае, если услуги по договору транспортной экспедиции связаны с международными перевозками. п. 1 ст 244, они являются оборотами, освобожденными от налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 статьи 244. Налогового Кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:
              1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;
              2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
              3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.
2. Для целей пункта 1 настоящей статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных трубопроводов - документами, подтверждающими передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с представлением грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров за пределы Республики Казахстан, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
3. Для целей настоящей статьи едиными международными перевозочными документами при перевозке грузов являются:

в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;
в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;
воздушным транспортом - грузовая накладная;
по системе магистральных трубопроводов:
грузовая таможенная декларация на транзитный объем товаров по каждому магистральному трубопроводу за расчетный период;
акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов;
счета-фактуры;
Так же подтверждающими документами по международным перевозкам являются: договор на транспортировку, единый перевозочный документ, в случае транзитных грузов - ГТД товаров, ввезенных на территорию РК, оформленной в режиме транзита. При этом для авиаперевозчиков необходимо иметь в наличии "Задание на полет" с отметками наземных служб точек вылета и прилета воздушного судна. Порядок оформления перевозочных документов при перевозках грузов в международном сообщении железнодорожным транспортом регламентируется Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) или соответствующим международным транспортным правом.
При оплате провозных платежей через экспедиторские организации отправитель в провозных документах указывает сокращенное наименование железной дороги, за которую осуществляется оплата, наименование экспедитора, через которого производится оплата по данной железной дороге, и присвоенный ему этой железной дорогой код плательщика.

В учете экспедитора это найдет отражение следующим образом:

Дт Кт Сумма тг. Наименование операции, тг   
1040 4410 1 100 000 поступил аванс от заказ-чика    
2910 1040 1 000 000 перечислен аванс пере-возчику под выполнение услуг    
2180 4110 1 000 000 получен счет от перевоз-чика    
4110 2910 1 000 000 зачтен выданный пере-возчику аванс    
2110 2180 1 000 000 выставлен счет заказчику    
2110 4110 100 000 выставлен счет заказчику на сумму вознаграждения за оказанные экспедитор-ские услуги   
4410 2110 1 100 000 зачтен полученный от за-казчика аванс  
 
В декларации по НДС формы 300.00 облагаемый оборот по вознаграждению по договору транспортной экспедиции будет отражаться по строке 300.00.005 с одновременным отражением в приложении 300.04 по строке 300.04.001К, итог отражается по строке 300.04.003 и переносится в строку 300.00.005.
В таком случае НДС, относимый в зачет, будет исчисляться по удельному весу в зависимости от выбранного в начале налогового года метода: пропорционального или раздельного.

В учете заказчика (отправителя или получателя груза) затраты на перемещение груза будут отражаться в следующем порядке:

Дт Кт Сумма тг. Наименование операции, тг   
2910 1040 1 100 000 перечислен аванс экспе-дитору    
1330 4110 1 100 000 получен счет от экспедитора: за перевозку груза 1 000 000 тенге и комиссионное вознаграж-дение - 100 000 тенге    
4110 2910 1 100 000  зачтен выданный экспеди-тору аванс  

Категория: Мои статьи | Добавил: dircons (14.05.2009)
Просмотров: 16762 | Рейтинг: 4.3/6
Форма входа
Поиск

Контакты

+7 727 354-68-37

+7 707-313-07-03

Skype: Dircons

e-mail:

info@directconsult.kz


directconsulting@mail.ru


directravel@mail.ru



Предоставлено Investing.com



Copyright ТОО Direct Consulting © Все права защищены 2019